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（1）稅法規(guī)定

　　國(guó)家對(duì)包裝物押金征收增值稅的問(wèn)題非常重視，從93年開(kāi)始就出臺(tái)相關(guān)政策，到目前為止最新的政策是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2004］827號(hào)），具體規(guī)定：“納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷(xiāo)售額征稅。本通知自2004年7月1日起執(zhí)行?！?/P>

　　對(duì)包裝物押金征收所得稅的文件是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1998］228號(hào)），具體規(guī)定為：“一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還購(gòu)買(mǎi)方的，應(yīng)確認(rèn)為收入依法計(jì)征企業(yè)所得稅。所謂‘逾期未返還’，是指在買(mǎi)賣(mài)雙方合同或書(shū)面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金?？紤]到包裝物屬于流動(dòng)性較強(qiáng)的存貨資產(chǎn)，為了加強(qiáng)應(yīng)稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過(guò)一年（指12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。二、包裝物周轉(zhuǎn)期間較長(zhǎng)的，如有關(guān)購(gòu)銷(xiāo)合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三年?！?/P>

　?。?）會(huì)計(jì)處理

　　會(huì)計(jì)上把出租出借包裝物而收取的押金記入“其他應(yīng)付款”，收取的押金何時(shí)從“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”或“營(yíng)業(yè)外收入”，必須是在該押金確已逾期或有其他確切證據(jù)表明無(wú)法收回包裝物。

　　（3）納稅調(diào)整

　　例：甲公司2005年1月出售一批產(chǎn)品給乙公司，同時(shí)出租包裝物一批，收取了押金11.7萬(wàn)元，合同約定歸還包裝物時(shí)押金再行返還。

　　甲公司收取包裝物押金時(shí)應(yīng)做如下分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　117000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　117000

　　到2006年1月，收取押金已滿一年，如果購(gòu)貨方未歸還包裝物，企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定將收取的包裝物押金作為稅法上的計(jì)稅收入。首先2006年1月要計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：117000÷1.17×17％＝17000元；

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　117000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　100000

　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　17000

　　如果企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行上述賬務(wù)處理，2006年所得稅匯算時(shí)還要調(diào)整所得稅：假設(shè)2006年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為150萬(wàn)元，且沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則其應(yīng)納稅所得額為160萬(wàn)元（150＋11.7÷1.17）。

( 大連市西崗區(qū)地稅局 孫健)

轉(zhuǎn)載自： 東北新聞網(wǎng)